快速查題-注冊會計師試題

A國有大型企業(yè)集團公司（以下簡稱A公司）為加強內(nèi)部控制制度建設，聘請某會計師事務所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E四家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價 。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)B公司對外投資決策失控 。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20% ?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議 。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖某 。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有 。(2)C公司對外擔保管理松弛 。2009年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事 。由于李某對擔保業(yè)務不熟悉，C公司也沒有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司是本公司總經(jīng)理親屬開的公司，不會出問題，于是辦理了擔保手續(xù) 。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責任 。(3)D公司工程項目管理混亂 。2009年5月，D公司開工建設職工活動中心，2010年6月份完工 。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元 。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批 。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建 。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館 。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實施 。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬 。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設施存在嚴重質量問題 。(4)E公司重大設備采購控制不嚴 。2009年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產(chǎn)設備 。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察 ?？疾炱陂g，考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術測試 。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權批準，簽訂了采購合同 。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款 。 8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn) 。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設備多次出現(xiàn)故障 。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一 。要求：從內(nèi)部控制角度，分析判斷B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？

甲公司為一創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè) 。公司董事會有成員5名（包括董事長），除董事長外，還有三名執(zhí)行董事（分別是兩名副總裁和首席財務官）一名獨立董事 。董事會下設審計委員會，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成 。該公司由董事長兼任首席執(zhí)行官，并要求首席執(zhí)行官以口頭形式向董事會報告企業(yè)的財務報告在所有重大方面按照有關的會計準則真實公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果 。除了審計委員會，甲公司還設有內(nèi)部審計部門 。根據(jù)甲公司的機構設置，內(nèi)部審計部門負責人由公司首席執(zhí)行官任命，并負責向管理層直接定期報告 。另外，隨著甲公司管理層對內(nèi)部控制重視程度的加深以及公司業(yè)務增長的需要，甲公司內(nèi)部審計部門借調(diào)了公司財務部門的若干員工，并計劃招聘更多的內(nèi)部審計人員 。要求：(1)根據(jù)以上信息，簡要分析甲公司在公司治理方面存在的問題；(2)簡要分析內(nèi)部審計部門與審計委員會之間的關系 。

A公司是一家大型國有企業(yè)，2009年2月，按照財務部門的要求決定在公司系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進內(nèi)部控制制度建設 。2009年3月，A公司派出檢查組，對設在外省的銷售分公司B公司進行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設小金庫的問題，正當檢查組準備對有關問題進行深入檢查時，A公司又接到有關部門的通知，A公司財務部經(jīng)理姚某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公安機關報案同時決定對B公司幾年來經(jīng)營管理和財務會計工作進行全面檢查，經(jīng)過兩個多月的檢查，一樁作案多年涉案金額高達2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查姚某等人的作案手段和做法如下： 2006年姚某被認命為B公司經(jīng)理，趙某擔任B公司的副經(jīng)理、張某任會計兼出納 。當時A公司出于開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司銷售定價的制定權和對外投資的制定權 。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡計算機控制系統(tǒng)，對銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款項集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認銷售收入 。姚某等人利用A公司授予的銷售定價權采取高價銷售低價向A公司匯總報賬的手法，截流了銷貨款項形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙某負責炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶 。 2007年姚某調(diào)任A公司財務部經(jīng)理，趙某接任了B公司經(jīng)理，張某任副經(jīng)理，仍然兼會計和出納工作 。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進入 。案發(fā)以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權力過大的內(nèi)控問題A公司董事會做出以下決定：第一，建立健全公司內(nèi)部控制，由總經(jīng)理組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應該由總經(jīng)理承擔全部責任 。第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，公司所有投資均由A公司董事長審批 。第三，加強財務管理 。會計和出納人員分設，出納人員不得兼任財務登記等工作，公司的銀行預留印鑒一律由總會計師統(tǒng)一保管 。第四，加強銷售控制 。所有銷售業(yè)務包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運、貨款的結算等，均南A公司銷售部統(tǒng)一負責，各銷售分公司僅負責宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款 。第五，加強計算機系統(tǒng)建設和內(nèi)部審計工作 。實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制，由A公司財務部每年組織對本公司下屬及分、子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會計資料進行審計 。要求：(1)針對A公司發(fā)生的案件按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析在控制活動方面存在的缺陷并簡要說明理由；(2)按照內(nèi)部控制基本規(guī)范，指出A公司董事會做出的五個決定有哪些不當之處，并簡要說明理由 。

2010年年初，A公司投資興建小水電站項目獲批 。當?shù)啬池撠熑吮硎?，為?jié)約成本，可為A公司指定可靠的設計和施工單位 。A公司接受了這一建議，將設計任務交給了該縣水利局干部李某，當水電站工程進行到中途時，有關部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結構工程師資質，對A公司處以罰款 。A公司不得不讓市水利勘測設計院重新設計，但具體工程仍按李某設計的圖紙進行 。施工任務也被交給了由某負責人指定的一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目 。2012年，水電站工程被施工方宣布"竣工"，A公司共投入了1000萬元 。由于存在諸多質量問題，水電站建成后無法正常使用 。經(jīng)當?shù)刭|檢部門鑒定：工程設計存在重大問題，施工未嚴格依據(jù)合規(guī)的設計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮 。更為嚴重的是，由于該水電站存在嚴重的質量問題，直接威脅到下游三個村莊村民的人身財產(chǎn)安全 。要求：（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號--工程項目》的規(guī)定，分析該工程項目存在哪些不合理之處，并說明理由 。（2）簡述工程項目需要關注的主要風險 。

S公司是一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司 。2011年，S公司根據(jù)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經(jīng)營管理實際，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施 。為了檢驗實施效果，S公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價 。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成 。關于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：①資金投放環(huán)節(jié) 。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準 。②資金籌集環(huán)節(jié) 。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限 。③物資采購環(huán)節(jié) 。《手冊》規(guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買 。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié) 。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定 。⑤商品銷售環(huán)節(jié) 。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查 。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料中各項內(nèi)部控制設計是否有效，并逐項說明理由 。

在總結某知名企業(yè)集團破產(chǎn)的過程中，人們發(fā)現(xiàn)如下情況 。資料一：為了滿足公司大規(guī)模擴張的需要、把資金從上市公司轉移出來，集團采取以上市公司存款為大股東貸款擔保的方式"套錢"。在難以得到上市公司過半數(shù)董事同意的情況下，集團制造虛假的上市公司董事會決議：一是未經(jīng)授權代董事簽字；二是非董事人員或前任董事在決議上簽字 。為了便于控制，三年來公司高管和董事會成員頻繁更換，僅董事長就更換4人，最近一次董事會成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事 。公司的重大決策聽命于個別核心人物，董事會對公司實際控制人未形成有效約束 。由于一股獨大和股權分置的股權結構，股東大會也無法對大股東和實際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約 。資料二：在該集團，長期以來不少公司高層"把公司的錢裝進自己的兜"，一些中層更是把公司用于獎勵員工的獎金截留提成，業(yè)務人員則簽署大量的虛假合同來騙取提成 。資料三：在公司快速發(fā)展的過程中，被鮮花和掌聲陶醉的公司管理層聽不進任何不同意見 。一位資深高層委婉地對時任董事長身邊人員的某些做法提出批評時，被該董事長當場駁回 。此后．員工再也不敢也不愿向上層提意見，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在 。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，高層管理者把"公司錢揣入自己腰包"。在該公司，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是高層管理者的話筒，信息隨其意愿而變 。資料四：公司早在1997年就有了審計部 。然而內(nèi)部審計部門的運作情況極不理想，很少對內(nèi)部控制運行情況進行監(jiān)督，也未就附屬公司管理失控、部分管理者"把公司錢裝進自己兜里"等重大風險點進行報告 。在一定程度上，內(nèi)部審計部門的作用主要是做給銀行和政府部門看的，是公司獲取政府青睞和取得銀行貸款的"道具"。重大決策，包括重大對外擔保、大額資金劃轉等都是由公司個別管理人員以郵件的形式授權或通過郵件發(fā)出劃款指令，其他人員及內(nèi)部審計部門全無發(fā)言權 。要求：(1)資料一反映了該公司哪方面的問題？請簡單闡明理由 。(2)資料二反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。(3)資料三反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。(4)資料四反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪個出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。

資料一C國藍先生在D圍攻讀物理學碩士學位期間，兼職于D國一家光伏產(chǎn)業(yè)的公司，從事光伏組件的銷售業(yè)務 。藍先生熟悉太陽能電極板零部件產(chǎn)品的銷售渠道及客戶群體，積累了豐富的銷售經(jīng)驗及客戶資源，善于搜集客戶需求信息，并能夠根據(jù)客戶需求對產(chǎn)品提出改進的建議 。2008年藍先生回國創(chuàng)業(yè)，與幾位具有豐富行業(yè)經(jīng)驗的有識之士按不同比例出資成立了藍天公司 。藍天公司認為，石油、煤炭等傳統(tǒng)能源都是不可再生能源，而且會產(chǎn)生污染 。太陽能是傳統(tǒng)能源重要的替代品，光伏產(chǎn)業(yè)作為對太陽能的開發(fā)利用，已經(jīng)被社會接受并獲得推崇，國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大 。各國政府鼓勵光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策相繼出臺 。光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術已被市場認可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價格不斷降低 。藍天公司因此選擇生產(chǎn)太陽能光伏電池板，產(chǎn)品主要出口歐洲市場，供光伏設備裝機時使用 。藍天公司的產(chǎn)品在歐洲市場的交易以美元結算，以預防歐元幣值的大幅度變動 。藍天公司的光伏電池板是基于以往積累的客戶需求做出的改良產(chǎn)品，研發(fā)成本較低，相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢 。藍天公司根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和更多的客戶 。在C國，由于幾年來國際市場對光伏產(chǎn)品需求的快速增長和光伏產(chǎn)品的豐厚利潤，吸引了大量產(chǎn)業(yè)資本蜂擁而人 。一些低端制造企業(yè)，也從2009年起投資或組建光伏項目，光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)很多 。藍天公司基于自身的技術與外銷渠道優(yōu)勢，與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達成協(xié)議，采用代工模式(OEM)，由生產(chǎn)商按照藍天公司的訂單要求，為其提供符合標準的產(chǎn)品 。藍天公司的主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè) 。歐洲國家的太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長，為公司提供了廣闊的發(fā)展空間 ?；谧陨韮?yōu)勢及市場狀況，藍天公司將收付款模式設定為，在收到客戶全部貨款后發(fā)貨，并且在收到合格產(chǎn)品后，支付生產(chǎn)商剩余貨款 。由此，藍天公司可以很好地控制資金周轉，也有效防范了一些銷售舞弊行為 。同時，不必在生產(chǎn)階段投入資金，僅賺取產(chǎn)品購銷差價，以最小的資金投入獲得最大的資金收益 。藍天公司的光伏電池板業(yè)務經(jīng)營很成功，至2010年已實現(xiàn)凈利潤1900萬元 。資料二2010年底，藍天公司召開股東會，研究公司下一步發(fā)展方向 。藍先生認為，對于太陽能光伏電池板制造商而言，進軍電池板銷售業(yè)務領域障礙不大 。根據(jù)他了解的信息，受利潤吸引已經(jīng)有更多的企業(yè)投入到這一行業(yè)中，其中不乏一批大型太陽能光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)，這些企業(yè)產(chǎn)銷一體的優(yōu)勢對藍天公司業(yè)務形成威脅，且對市場的供需狀況帶來重大影響，2011年以后的市場不一定樂觀 。因此藍先生認為，公司應該基于自身的研發(fā)實力，開發(fā)新的太陽能光伏產(chǎn)品，以有效規(guī)避光伏電池板行業(yè)由賣方市場轉向買方市場的市場風險，同時，可以充分發(fā)揮公司自身的優(yōu)勢，將企業(yè)做強做大 。根據(jù)市場環(huán)境的變化，藍天公司開始研發(fā)和生產(chǎn)光伏電池接線盒 。接線盒在光伏電池組件中起著非常重要的作用 。藍天公司憑借自身研發(fā)實力很快研制出新型光伏電池接線盒，并開始投放市場 。這使得藍天公司的客戶從原來的光伏發(fā)電企業(yè)，擴展到光伏電池板的生產(chǎn)企業(yè)，使公司原來的供應商變成了公司的客戶 。藍天公司研發(fā)的新型光伏電池接線盒供不應求，急需擴大生產(chǎn)規(guī)模 。傳統(tǒng)精密制造企業(yè)中山公司提出與其合作的意愿 。中山公司正在尋求新的發(fā)展機遇，而與藍天公司合作生產(chǎn)新型太陽能光伏電池接線盒，正是中山公司向新興產(chǎn)業(yè)轉型的契機 。于是藍天公司與中山公司以合資企業(yè)的形式達成上馬新型太陽能光伏電池接線盒生產(chǎn)線的協(xié)議，目標是3年內(nèi)實現(xiàn)1 .5億元的銷售收入 。根據(jù)協(xié)議，總投資為1千萬元，藍天公司以研發(fā)成果及100萬元資金為投入，占40%的股份，其余資金由中山公司投資，占60%的股份 。該項目于2011年初投產(chǎn) 。資料三隨著全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的日益成熟，光伏產(chǎn)業(yè)技術革新日新月異，各國政府的相關政策也在不斷調(diào)整，C國政府已經(jīng)縮減了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍 。藍先生認為，藍天公司處于太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的中游，必須向產(chǎn)業(yè)鏈的下游拓展，才能最終成為太陽能光伏企業(yè)中的重要一員 。藍天公司于2011年5月將發(fā)展方向投向太陽能光伏產(chǎn)業(yè)鏈的下游，開始從事光伏逆變器的研發(fā)工作，并于2012年8月底投入生產(chǎn) 。在太陽能光伏發(fā)電系統(tǒng)中，逆變器效率的高低是決定太陽能電池容量大小的重要因素，與接線盒相比，逆變器具有更高的科技含量，產(chǎn)品進入門檻更高，也意味著競爭對手相對減少 。對于新研發(fā)的光伏逆變器及其生產(chǎn)線，藍天公司采用了不同于與中山公司合作的方式，以投入自有資金為主，再吸收部分風險投資資金入股，以有效降低融資成本，并能完全掌控生產(chǎn)線的運作 。2011年，C國大型制造企業(yè)上天公司提出與藍天公司共同開拓光伏產(chǎn)品海外市場的意向，藍天公司與上天公司簽訂了營銷合作協(xié)議，由藍天公司負責上天公司產(chǎn)品在海外市場的銷售 。至此，藍天公司從基于合資形式的太陽能光伏電池接線盒生產(chǎn)線，到采取控股方式的太陽能光伏逆變器生產(chǎn)線，再到與上天公司合作的太陽能光伏產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務，藍天公司在光伏產(chǎn)業(yè)中的產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，其組織結構也從創(chuàng)業(yè)期的職能制發(fā)展成為矩陣制 。藍天公司正在一步步地實現(xiàn)"成為國內(nèi)乃至全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)"的目標 。要求：(1)從宏觀環(huán)境角度簡要分析藍天公司2008年初創(chuàng)時光伏產(chǎn)業(yè)所面臨的機會與2010年后光伏產(chǎn)業(yè)所面臨的威脅 。(2)從產(chǎn)業(yè)五種競爭力角度分析藍天公司從2008年開始經(jīng)營光伏電池板業(yè)務時所面臨的機會與2010年后所面臨的威脅 。(3)闡述企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的主要類型，簡要分析藍天公司與合作伙伴所結成的戰(zhàn)略聯(lián)盟的類型、各方的主要動因 。(4)簡要分析藍天公司企業(yè)能力的主要表現(xiàn) 。(5)簡要分析藍天公司在發(fā)展中注重規(guī)避的主要市場風險 。(6)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號--銷售業(yè)務》，簡要分析藍天公司在采用OEM方式經(jīng)營光伏電池板業(yè)務時注重規(guī)避的主要風險，并分析藍天公司在此項業(yè)務中還應當防范哪些風險 。