快速查題-注冊會計師試題

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2013年及以后進行了一系列投資和資本運作。 (1)甲公司于2013年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2013年6月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下： ①經(jīng)評估確定，2013年6月30日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（與其賬面價值相等）。 ②甲公司于2013年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2013年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元；發(fā)生評估和審計費用20萬元，已通過銀行存款支付。 ④甲公司于2013年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。 (2)乙公司2013年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益變動增加100萬元、其他所有者權益變動增加60萬元。2014年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2014年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益變動增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動）、其他所有者權益變動增加140萬元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。 (3)假定一：2014年6月30日甲公司將其持有的對乙公司48%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司32%的股權，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權投資由成本法改為權益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定二：2014年6月30日甲公司將其持有的對乙公司70%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款15600萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司10%的股權，并喪失控制權，對乙公司長期股權投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權的公允價值2400萬元。本題會計處理中長期股權投資不需要寫明二級明細科目。要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。 (2)計算購買日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本并計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽。 (3)編制2013年6月30日甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。 (4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關會計分錄。 (5)計算2014年末甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值；并說明對乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否確認遞延所得稅。 (6)根據(jù)資料(3)假定一，計算2014年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資相關會計分錄。 (7)根據(jù)資料(3)假定二，計算2014年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資相關會計分錄。（答案中金額單位以萬元表示）

A公司有關投資業(yè)務資料如下： (1)2014年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末該股票的公允價值合計為3000萬元。2015年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。 (2)假定一:2015年6月30日，A公司又以銀行存款15000萬元從B公司其他股東處受讓取得B公司17%的股權，至此持股比例達到20%。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權益法核算的長期股權投資。2015年6月30日原投資的公允價值為3600萬元。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為93500萬元。 假定二：2015年6月30日，A公司又以60000萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司68%的股權，至此持股比例達到71%，取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關活動，對該項股權投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權投資。2015年6月30日原投資的公允價值為3600萬元。 假定A公司與B公司其他股東不存在任何關聯(lián)方關系。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，編制有關可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。 (2)根據(jù)資料(2)的兩個假定條件，分別編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權投資的會計分錄。

中泰汽車股份有限公司（以下簡稱中泰汽車）2013～2015年有關投資業(yè)務如下：（1） 2013年1月1日以1000萬元和一臺固定資產(chǎn)取得北京萬基地產(chǎn)有限公司（以下簡稱萬基公司）40%的股權，固定資產(chǎn)原價1000萬元、累計折舊600萬元，公允價值為500萬元；當日萬基公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（與賬面價值相等），為取得股權發(fā)生必要的手續(xù)費等支出50萬元 。2013年12月31日持有萬基公司的長期股權投資的賬面價值為2000萬元，包括投資成本以及因萬基公司在持有期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益 。假定中泰汽車在取得投資時，萬基公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同 。萬基公司2014年的經(jīng)營虧損6000萬元，中泰汽車賬上仍有應收萬基公司的長期應收款300萬元（實質(zhì)上構成對萬基公司凈投資），假定中泰汽車和萬基公司約定當萬基公司發(fā)生超額虧損的時候，中泰汽車另承擔額外損失50萬元 。2015年萬基公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元 。（2）2014年年初中泰汽車發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價3元）作為合并對價購得豐達公司80%的股份，初始成本為3000萬元，當日豐達公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，賬面價值為3400萬元，差額由一批存貨導致，當年出售了70%，剩余的30%在2015年上半年全部出售，合并日支付發(fā)行股票相關的傭金、手續(xù)費30萬元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務費用10萬元、評估咨詢費10萬元 。 。豐達公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤300萬元，2014年年末豐達公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值50萬元，2015年上半年豐達公司實現(xiàn)凈利潤120萬元 。2015年7月1日中泰汽車出售了豐達公司50%的股份，售價為2500萬元 。剩余股權在喪失控制權日的公允價值為1500萬元 。剩余股份能夠保證中泰汽車對豐達公司的重大影響能力 。假定中泰汽車購買豐達公司之前不存在關聯(lián)方關系，不考慮所得稅等影響因素 。要求：（1）針對中泰汽車對萬基公司的投資，說明取得投資發(fā)生的各項相關費用如何處理 。（2）針對中泰汽車對萬基公司的投資，說明2014年、2015年中泰汽車如何進行賬務處理 。（3）針對中泰汽車對豐達公司的投資，說明取得投資發(fā)生的各項相關費用如何處理 。（4）說明中泰汽車處置豐達公司股權時在個別報表中如何處理，并編制相關會計分錄 。（5）編制中泰汽車處置豐達公司股權在合并報表中的調(diào)整分錄 。（6）計算中泰汽車處置豐達公司時合并報表中的處置損益 。