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  母公司和其全資子公司有關事項如下： （1）母公司2008年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對債券溢價折價采用直線法攤銷?！　∫螅海?）編制2008年度與存貨相關的抵銷分錄；（2）計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關的抵銷分錄；（3）編制母公司2008年10月1日購入債券及年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關的會計分錄。    

  A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會計準則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會計準則，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備100萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（20×6年1月）起分5年攤銷，計人管理費用。（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用 10　　貸：遞延所得稅負債 10（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，A公司年末未按公允價值調(diào)整。（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；A公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結束。A公司的會計處理如下：借：銀行存款 585　　貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本 350　　貸：庫存商品 350（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為100萬元，甲公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 100　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 期末經(jīng)過批轉后：借：待處理財產(chǎn)損溢 100　　貸：營業(yè)外收入 100（7）20×7年末持有的當年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為580萬元，甲公司會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 80　　貸：公允價值變動損益 80對于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會計處理：借：所得稅費用 20　　貸：遞延所得稅負債 20（8）其他有關資料如下：①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務機關核準：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研究費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；對于交易性金融資產(chǎn)，在處置時計算交納所得稅；對于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔納稅義務；對于盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎。②A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。④預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關項目調(diào)整前金額如下：{Page}A公司資產(chǎn)負債表相關項目20×7年12月31日 單位：萬元項 目 調(diào)整前交易性金融資產(chǎn)l000（借方）存貨6000（借方）無形資產(chǎn)180（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）{Page}要求：（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調(diào)整    

   甲股份有限公司2008年度實現(xiàn)凈利潤10 000 000元。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提任意盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。有關事項如下：（1）考慮到技術進步因素，自2008年1月1日 起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系2005年12月28日購人并投入使用，原價為810 000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。（2）2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯：①2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。②2008年1月3日購入的一項專利權，價款15 000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。③2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認條件，已經(jīng)確認收入300 000元。但銷售成本250 000元尚未結轉，在計算2007年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本（假定是2008年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的）。{Page}要求：（1）計算2008年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。（2）編制上述會計差錯更正相關的會計分錄。    

   ws股份有限公司適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉回。該公司2003年度實現(xiàn)的利潤總額為670萬元。2004年1月5日在核算所得稅時，發(fā)現(xiàn)如下與所得稅有關的業(yè)務：  （1）該公司自2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對一臺管理用設備的折舊年限由10年改為7年。該設備于2000年12月1日投入使用，該設備原價560萬元，假定凈殘值為零，采用年限平均法折舊。稅法要求按10年折舊。  （2）該公司從2002年7月5日開始著手研制一項新技術，7月—12月發(fā)生研制費用34萬元。2003年1月8日，該項技術獲得國家授予的專利權。在專利權申請過程中發(fā)生注冊費．律師費等6萬元，該公司按照6萬元入賬。根據(jù)有關法律規(guī)定，該專利權的法定有效年限為10年，該公司預計的受益年限為5年。稅法對此規(guī)定為：無形資產(chǎn)按開發(fā)過程的實際支出計價，在既有法定年限又有受益年限的，按“孰短”原則處理。  （3）2003年3月30日，該公司一次性支付給利來廣告公司廣告費400萬元（未超過當年營業(yè)外收入的2%）。合同約定，廣告于5月1日見諸于媒體。預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)生效應。該公司對廣告費按2年予以攤銷。  （4）2003年5月20日，該公司以銀行存款31.2萬元購入B公司的股票6萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。7月2日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.4萬元。該公司將支付的手續(xù)費10萬元計入當期的財務費用，將收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。ws公司與B公司的所得稅稅率相同。  （5）2003年7月20日，該公司收到2002年度按政策予以返還的所得稅42萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初的未分配利潤。  （6）2003年12月1日，將需要安裝和調(diào)試的甲商品運抵購買方，合同約定，2004年1月25日開始安裝。該公司為此確認了500萬元的收入，并結轉了該商品的成本380萬元。  （7）假定無其它納稅調(diào)整事項，也不考慮其它相關會計處理與稅法的區(qū)別。  　　要求：計算2003年度的所得稅．應交所得稅，并作會計分錄。    

   甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會訃準則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，所得稅稅率為33%。企業(yè)預期2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。2006年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為400萬元，計稅基礎為450萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為l 100萬元，計稅基礎為l 000萬元；預計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎為O。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。{Page}要求：（1）計算該會計政策變更的累積影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（2）編制2007年相關的賬務處理。