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預(yù)約報名提醒

　　【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%。預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按 2014 年度實現(xiàn)的利潤總額 6 000 萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲公司 2014 年度財務(wù)報告批準報出日為 2015 年 3 月 25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日，甲公司對與 2014 年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售 A 商品 1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本為 500 元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格 600 元對外銷售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為 6 個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的 A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 A 商品 400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 24 萬元，增值稅稅額為 4.08 萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費 1.2 萬元后的凈額 26.88 萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司 2014 年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　50

　　貸：庫存商品　　50

　　借：銀行存款　　26.88

　　銷售費用　　1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　24

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　4.08

　　資料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為 12 個月。該履約義務(wù)屬于一段期間內(nèi)履行的履約義務(wù)。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50 萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生 350 萬元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為 10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司 2014 年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　40

　　借：合同履約成本　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　50

　　貸：合同履約成本　　50

　　資料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家 級研發(fā)補貼。

　　申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于 2014 年 7 月 1 日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限 24 個月，預(yù)計研發(fā)支出為 1 200 萬元(其中計劃自籌 600 萬元，申請財政補貼 600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年 6 月 15 日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款 600 萬元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至 2014 年 12 月 31 日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。假定甲公司對于政府補助采用總額法核算。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　600

　　貸：其他收益　　600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)

　?、偌坠镜南嚓P(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司　應(yīng)在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認收入。

　?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　　36

　　貸：應(yīng)收賬款　　36

　　借：發(fā)出商品　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　　30

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　?、偌坠鞠嚓P(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照履約進度確認該項建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　　②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　　10

　　借：合同履約成本　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　5(20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　15

　　貸：盈余公積　　1.5

　　利潤分配——未分配利潤　　13.5

　　(3)

　?、偌坠镜臅嬏幚聿徽_，理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分，所以整體作為與收益相關(guān)的政府補助處理，在取得時先確認為遞延收益，然后在項目期內(nèi)分期計入當期損益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照 2014 年利潤總額 6 000 萬元為基礎(chǔ)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入的收入 600 萬元對應(yīng)的應(yīng)交所得稅進行調(diào)減。

　?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　450

　　貸：遞延收益　　450(600-600/24×6)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　150

　　借：盈余公積　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　300

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