2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選練習(xí)題(2)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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預(yù)約報(bào)名提醒

　　【綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013 年度所得稅匯算清繳于 2014 年 3 月 20 日完成;2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2014年 4 月 5 日，甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 萬(wàn)元的價(jià)格出售 100 件 A 產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在 2014年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的 10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn) A 產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司為生產(chǎn) A 產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì) A 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為 6 萬(wàn)元。

　　2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款 500 萬(wàn)元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至 2013 年 12 月 31 日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為 70%，如敗訴，將要支付 60 萬(wàn)元至 100 萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司 90 萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了 90萬(wàn)元的賠償款。

　　(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為 1 000 萬(wàn)元的銷售合同，約定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司發(fā)貨。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起訴，2014年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司賠償 100 萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在 2013 年 1 月 1 日的期初余額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　?、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　⑤按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。

　?、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于 2013 年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬(wàn)元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為 50 萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　12.5(50×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　12.5

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20(80×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　20

　　(3)

　?、儋Y料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　80

　　以前年度損益調(diào)整　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　22.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　7.5(10+20-22.5)

　　借：盈余公積　　0.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　0.75

　　2014 年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)付款　　90

　　貸：銀行存款　　90

　　②資料(4)屬于 2013 年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于 2014 年 1 月 23 日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。

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