2021年中級會計師考試《會計實務》易錯題(10)，更多關于中級會計職稱考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2019年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2018年度財務報告批準報出日為2019年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為(　)萬元。

　　A.135　　　　B.150　　　　C.180　　　　D.200

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=200×75%×90%=135(萬元)

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　　【例題·單選題】不屬于政府會計中事業(yè)單位合并財務報表體系組成部分的是(　)。

　　A.合并資產(chǎn)負債表　　B.附注

　　C.合并收入費用表　　D.合并利潤表

　　『正確答案』D

　　『答案解析』政府會計中合并財務報表至少由合并資產(chǎn)負債表、合并收入費用表和附注組成，合并利潤表不屬于政府會計合并財務報表組成部分。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于政府預算會計要素的有(　)。

　　A.預算結余

　　B.預算收入

　　C.凈資產(chǎn)

　　D.預算支出

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，凈資產(chǎn)是財務會計要素。

　　【例題·多選題】下列各項企業(yè)日后期間發(fā)生的事項中，屬于日后非調整事項的有(　)。

　　A.因發(fā)生火災導致廠房毀損

　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表重大差錯

　　C.資本公積轉增資本

　　D.發(fā)行債券

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，屬于日后調整事項。

　　【例題·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有(　)。

　　A.董事會通過報告年度利潤分配預案

　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯

　　C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同

　　D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，董事會通過報告年度利潤分配預案屬于非調整事項;選項B，發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯屬于調整事項;選項C，資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同屬于調整事項;選項D，新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同屬于調整事項。

　　【例題·多選題】在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質量缺陷被退回

　　B.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

　　C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

　　D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調整事項。

　　【例題·判斷題】事業(yè)單位除對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備外，對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準備。(　)

　　『正確答案』錯

　　『答案解析』事業(yè)單位除對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備外，對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準備。

　　【例題·判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應作為調整事項進行處理。

　　【例題·計算分析題】甲公司2018年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含增值稅，增值稅稅率為13%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。2018年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月12日，由于產(chǎn)品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得稅匯算清繳。

　　假定企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

　　『正確答案』

　　(1)調整銷售收入：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 　15.6

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135.6

　　(2)調整銷售成本：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)調整應繳納的所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(4)調整留存收益：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 　　　15

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　15

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)調整報告年度財務報表項目(略)

　　【例題·計算分析題】甲公司2018年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元(含增值稅)。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2018年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。

　　甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應收賬款。甲公司于2019年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

　　假定企業(yè)財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

　　『正確答案』(1)補提壞賬準備：

　　應補提的壞賬準備=100×40%-5=35(萬元)

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　(2)調整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　 　　(35×25%=8.75)8.75

　　(3)留存收益調整：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 　26.25

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 　　　　　26.25

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2.625

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　(26.25×10%=2.625)2.625

　　(4)調整報告年度財務報表項目(略)

　　【例題·計算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：本題不考慮相關稅費及其他因素。

　　(1)2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1 200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年年末計提200萬元的壞賬準備。

　　(2)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1 000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1 000萬元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1 000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)和資料(2)，分別說明與甲公司有關的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明理由;如為調整事項，分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項，說明其會計處理方法。

　　『正確答案』事項(1)屬于日后非調整事項。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付貨款1 200萬元的60%，這個自然災害是在2×17年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在，所以，屬于日后非調整事項。

　　會計處理：

　　對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2×17年當期損益，

　　會計分錄如下：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　事項(2)屬于日后調整事項。

　　理由：該未決訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認了預計負債975萬元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額，2×16年的財務報表于2×17年2月28日對外報出，這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以，屬于日后調整事項。

　　調整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(萬元)。

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