中級會計《會計實務》計算題專項練習(1)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2×19年自財政部門取得以下款項：

　　(1)2×19年7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1 860萬元，用于資助甲公司2×19年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項目自2×19年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(均為薪酬);假定該補貼全部符合政府補助所附條件。

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　　(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1 600萬元，其中費用化支出1 000萬元，資本化支出600萬元，均為職工薪酬，預計項目結束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2 400萬元;假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司按照已發(fā)生支出占預計發(fā)生支出總額的比例分攤政府補助。

　　(3)2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼2 600萬元;

　　(4)6月20日取得國家對公司進行技改項目的支持資金1 390萬元，用于購置固定資產(設備)，取得增值稅專用發(fā)票，價款3 000萬元，增值稅進項稅額390萬元，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司對其與收益相關的政府補助采用總額法核算并按照已發(fā)生支出占預計發(fā)生支出總額的比例分攤;對其與資產相關的政府補助采用凈額法核算。不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明企業(yè)對該政府補助的核算方法;并編制相關會計分錄。

　　【正確答案】企業(yè)應當將其作為與收益相關的政府補助，并在成本支出發(fā)生的期間內分配，相關金額計入當期損益。(1分)

　　借：銀行存款 1 860

　　貸：遞延收益 1 860(1分)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 1 500

　　貸：應付職工薪酬 1 500(0.5分)

　　借：管理費用 1 500

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 1 500(0.5分)

　　借：遞延收益930

　　貸：其他收益 (1 860/3 000×1 500) 930(1分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該交易應按與收益相關的政府補助處理還是按與資產相關的政府補助處理。編制相關會計分錄。

　　【正確答案】該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于針對綜合性項目的政府補助，但是沒有規(guī)定明確的用途，因此難以進行區(qū)分，應作為與收益相關的政府補助處理。(1分)

　　借：銀行存款 4 000

　　貸：其他收益 [4 000×1 600/(1 600+2 400)]1 600

　　遞延收益 2 400(1分)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 1 000

　　——資本化支出 600

　　貸：應付職工薪酬 1 600(1分)

　　借：管理費用 1 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 1 000(1分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 2 600

　　貸：其他收益 2 600(1分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 1 390

　　貸：遞延收益 1 390(1分)

　　借：固定資產 3 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)390

　　貸：銀行存款 3 390(1分)

　　借：遞延收益1 390

　　貸：固定資產1 390(1分)

　　【例題·綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財務報表于2×18年4月30日對外報出。該企業(yè)2×18年日后期間對2×17年財務報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產品預計銷售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

　　資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：

　　判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

　　『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應該分別考慮計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。

　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50(萬元)，大于單位成本48萬元，未發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準備;

　　無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1=46(萬元)，小于單位成本48萬元，發(fā)生減值，需要計提的存貨跌價準備=(48-46)×(200-50)=300(萬元)。

　　綜上，需要計提存貨跌價準備300萬元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失　100

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　25

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　 25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　 　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　7.5

　　要求：

　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產在會計上無需計提攤銷。

　　更正分錄：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：以前年度損益調整——管理費用　　　120

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用　 　30

　　貸：遞延所得稅負債 　　　　　　　　　　30

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　90

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　　90

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　9

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　 9

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