中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(6)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　2×19年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

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　　資料一：2×19年9月1日，甲公司向乙公司銷售1 000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為0.6萬(wàn)元，單位成本為0.4萬(wàn)元，銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定，乙公司在2×19年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品，2×19年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%，2×19年9月30日，甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為8%，2×19年10月31日，甲公司收到退回的60件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

　　資料二：2×19年12月1日，甲公司向客戶銷售成本為600萬(wàn)元的B產(chǎn)品，售價(jià)820萬(wàn)元已收存銀行?？蛻魹榇双@得200萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，每個(gè)積分可在2×20年購(gòu)物時(shí)抵減1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。

　　資料三：2×19年12月5日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售成本為80萬(wàn)元的C產(chǎn)品，售價(jià)120萬(wàn)元已收存銀行。至2×19年12月31日，該批產(chǎn)品聯(lián)營(yíng)企業(yè)向外部出售60%。期末結(jié)存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 016萬(wàn)元。

　　A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

　　本題不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2×19年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，9月30日重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率，10月31日實(shí)際發(fā)生A產(chǎn)品銷售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×19年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債的金額，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　　(3)根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2×19年9月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　540[1 000×0.6×(1-10%)]

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　 60[1 000×0.6×10%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　360[1 000×0.4×(1-10%)]

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　40 [1 000×0.4×10%]

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年9月30日

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款12[1 000×0.6×(10%-8%)]

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 8[1 000×0.4×(10%-8%)]

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　2×19年10月31日

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　24(60×0.4)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　48

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 8(20×0.4)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　12(20×0.6)

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　36(60×0.6)

　　(2)2×19年12月1日獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=200×1×90%=180(萬(wàn)元)，甲公司按照產(chǎn)品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

　　產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[820÷(820+180)]×820=672.4(萬(wàn)元);

　　積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[180÷(820+180)]×820=147.6(萬(wàn)元);

　　故2×19年12月1日應(yīng)確認(rèn)收入為672.4萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為147.6萬(wàn)元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 672.4

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)甲公司2×19年12月31日持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=[4 016-(120-80)×40%]×30%=1 200(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 1 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 600萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬(wàn)元，其中：股本6 000萬(wàn)元、資本公積5 000萬(wàn)元、盈余公積1 500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至年末，甲公司已對(duì)外銷售60%，另外40%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失，款項(xiàng)尚未收到。

　　資料三：3月20日，甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值

　　資料四：12月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1 000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　資料五：2×19年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 460萬(wàn)元，提取盈余公積846萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3 200萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料：

　?、?×19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　?、奂俣ú豢紤]所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1 600=24 000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　22 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)甲公司購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24 000-27 000×80%=2 400(萬(wàn)元)。

　　(3)調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)=8 460-[17 000-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　6 528(8 160×80%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　3 200(4 000×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　(4)相關(guān)分錄：

　　①

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　80[(1 000-800)×40%]

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　?、?/p>

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　60(400/5×9/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　?、?/p>

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　?、?/p>

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 8 000(5 000+3 000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 346(846+1 500)

　　年末未分配利潤(rùn)　 14 814(11 500+8 160-846-4 000)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 27 728(24 000+6 528+400-3 200)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 332

　　[(6 000+8 000+500+2 346+14 814)×20%]

　?、?/p>

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 632(8 160×20%)

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 846

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　 4 000

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　14 814

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