2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(9)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　五、綜合題

　　33.甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

　　資料一：2×18年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備、庫(kù)存商品一批作為對(duì)價(jià)取得乙公司股票600萬(wàn)股，該股票每股面值1元，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。設(shè)備原值為750萬(wàn)元，累計(jì)折舊75萬(wàn)元，尚未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為750萬(wàn)元;庫(kù)存商品的成本為975萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元。股權(quán)過(guò)戶手續(xù)等于當(dāng)日辦理完畢，投資后甲公司可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定。

　　2×18年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為75萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　資料二：2×18年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)375萬(wàn)元，提取盈余公積37.5萬(wàn)元。2×18年6月5日，乙公司出售商品一批給甲公司，商品成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為900萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2×18年末，甲公司已將從乙公司購(gòu)入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。

　　資料三：2×19年乙公司發(fā)生虧損7500萬(wàn)元，2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬(wàn)元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款90萬(wàn)元且乙公司無(wú)任何清償計(jì)劃。2×19年末，甲公司從乙公司購(gòu)入的商品仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。

　　資料四：2×20年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)780萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。2×20年末甲公司從乙公司購(gòu)入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。

　　資料五：2×21年4月15日，甲公司將持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的60%對(duì)外出售，售價(jià)為180萬(wàn)元。剩余股權(quán)占乙公司總股權(quán)的12%，在當(dāng)日的公允價(jià)值為120萬(wàn)元，對(duì)乙公司不再具有重大影響。對(duì)于剩余股權(quán)投資，甲公司在短期內(nèi)沒(méi)有出售計(jì)劃，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制甲公司對(duì)乙公司2×18年初始投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并判斷甲公司對(duì)乙公司的投資采用何種方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)根據(jù)資料二，判斷2×18年末乙公司提取盈余公積甲公司是否進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制甲公司2×18年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料三，編制甲公司2×19年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料四，編制甲公司2×20年長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料五，編制甲公司2×21年4月15日針對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　五、綜合題

　　33.(1)【正確答案】2×18年1月1日投資時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 675

　　累計(jì)折舊 75

　　貸：固定資產(chǎn) 750

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1 914

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900

　　固定資產(chǎn)清理 750

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)264[(900+750)×16%]

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

　　貸：庫(kù)存商品 975

　　借：固定資產(chǎn)清理 75

　　貸：資產(chǎn)處置損益 75

　　因甲公司對(duì)乙公司持股比例30%且可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，故采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資方享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4 500×30%=1 350(萬(wàn)元)，小于初始投資成本，故不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)【正確答案】2×18年末乙公司提取盈余公積不影響其凈資產(chǎn)總額，故甲公司無(wú)需對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　2×18年末乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×(1-60%)=232.5(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=232.5×30%=69.75(萬(wàn)元);分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 69.75

　　貸：投資收益 69.75

　　(3)【正確答案】2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(150×30%)45

　　貸：其他綜合收益 45

　　2×19年末乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-7 500-(450-300)/10-(150-75)/10=-7 522.5(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 522.5×30%=2 256.75(萬(wàn)元)

　　此時(shí)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 914+69.75+45=2 028.75(萬(wàn)元)

　　被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限：

　　借：投資收益 2 118.75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 028.75

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 90

　　差額138萬(wàn)元備查簿登記。

　　(4)【正確答案】2×20年末乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×(1-60%)=877.5(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=877.5×30%=263.25(萬(wàn)元)，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的138萬(wàn)元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款90萬(wàn)元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資35.25萬(wàn)元，分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90

　　貸：投資收益 90

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整35.25

　　貸：投資收益 35.25

　　(5)【正確答案】甲公司2×21年4月15日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 180

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×60%]1 154.25

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1914×60%)1 148.4

　　——其他綜合收益(45×60%)27

　　投資收益 158.85

　　借：其他權(quán)益工具投資 120

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×40%]769.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1 914×40%)765.6

　　——其他綜合收益(45×40%)18

　　投資收益 105.9

　　借：其他綜合收益 45

　　貸：投資收益 45

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