四、計算分析題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的,應(yīng)列出必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)
1.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×18年至2×21年,甲公司進(jìn)行債券投資的有關(guān)資料如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司從公開市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券15萬份,支付價款3 600萬元,另支付交易費用40萬元,債券面值總額為4 000萬元,票面年利率6%,按年付息,利息于每年末支付,并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得該項債券投資后,劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時,甲公司已確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
(2)2×18年12月31日,該債券的公允價值為3 900萬元。
(3)2×19年12月31日,甲公司所持有的乙公司債券的公允價值下跌至3 200萬元。甲公司認(rèn)為,該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加,應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備,損失準(zhǔn)備金額為60萬元。
(4)2×20年1月10日,甲公司對外出售了其所持有的乙公司全部債券,取得價款3 500萬元。
其他資料:
①假定甲公司每年末均按時收到了上述債券投資的利息;
?、诩俣ㄔ搨膶嶋H利率為8%。
要求:根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的會計分錄,同時計算每期期末的攤余成本。(答案以萬元為單位,涉及到小數(shù)的,保留兩位小數(shù))
『正確答案』(1)2×18年1月1日,購入乙公司債券
借:其他債權(quán)投資——成本 4 000
貸:銀行存款 3 640
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 360
(2)2×18年12月31日:
借:應(yīng)收利息 240
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 51.20
貸:利息收入 (3 640×8%)291.20
借:其他債權(quán)投資——公允價值變動[3 900-(3 640+51.20)]208.80
貸:其他綜合收益 208.80
借:銀行存款 240
貸:應(yīng)收利息 240
2×18年年末攤余成本=(4 000-360)+51.20=3 691.20(萬元)
(3)2×19年12月31日:
借:應(yīng)收利息 240
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 55.30
貸:利息收入 (3 691.2×8%)295.30
借:銀行存款 240
貸:應(yīng)收利息 240
公允價值變動金額=(3 900+55.30)-3 200=755.30(萬元)
借:其他綜合收益 755.30
貸:其他債權(quán)投資——公允價值變動 755.30
借:信用減值損失 60
貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 60
2×19年末的攤余成本金額=3 691.20+55.30-60=3 686.50(萬元)
(4)2×20年1月10日出售該債券的分錄為:
借:銀行存款 3 500
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 253.50
——公允價值變動 546.50
其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 60
貸:其他債權(quán)投資——成本 4 000
其他綜合收益 546.50
投資收益 186.50
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