【例題·單選題】 2013年 12月 31日,甲公司某項固定資產計提減值準備前的賬面價值為 1 000萬元,公允價值為 980萬元,預計處置費用為 80萬元,預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 050萬元。 2013年 12月 31日,甲公司應對該項固定資產計提的減值準備為( )萬元。( 2014年)
A.0
B.20
C.50
D.100
【答案】 A
【解析】該固定資產公允價值減去處置費用后的凈額 =980-80=900(萬元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 050萬元,可收回金額為兩者中較高者,所以可收回金額為 1 050萬元,大于賬面價值 1 000萬元,表明該固定資產未發(fā)生減值,不需計提減值準備。
【例題·多選題】下列資產中,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回的有( )。( 2014年)
A. 在建工程
B. 長期股權投資
C. 可供出售金融資產中的債券投資
D. 以成本模式計量的投資性房地產
【答案】 ABD
【解析】選項 C,可供出售金融資產中的債券投資,減值通過資產減值損失轉回。
【例題·單選題】 2016年 2月 1日甲公司以 2 800萬元購入一項專門用于生產 H設備的專利技術。該專利技術按產量法進行攤銷,預計凈殘值為零,預計該專利技術可用于生產 500臺 H設備。甲公司 2016年共生產 90臺 H設備。 2016年 12月 31日。經減值測試,該專利技術的可收回金額為 2 100萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司 2016年 12月 31日應該確認的資產減值損失金額為( )萬元。( 2017年)
A.700
B.0
C.196
D.504
【答案】 C
【解析】 2016年末,該專利技術的賬面價值 =2 800-2 800× 90/500=2 296(萬元),應確認的資產減值損失金額 =2 296-2 100=196(萬元)。
【例題·單選題】 2012年 12月 31日,企業(yè)某項固定資產的公允價值為 1 000萬元。預計處置費用為 100萬元,預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960萬元。當日,該項固定資產的可收回金額為( )萬元。( 2013年)
A.860
B.900
C.960
D.1 000
【答案】 C
【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,其中公允價值減去處置費用后的凈額 =1 000-100=900(萬元),預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960萬元,所以該固定資產的可收回金額為 960萬元,選項 C正確。
【例題·單選題】 2017年 12月 31日,甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為 7000萬元,預計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目,甲公司于年末對該項目進行減值測試,經測試表明:扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元,未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入的因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5 900萬元。 2017年 12月 31日,該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為 5 000萬元。甲公司于 2017年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為( )萬元。
A.200
B.0
C.1 400
D.1 100
【答案】 C
【解析】開發(fā)項目只有達到預定用途后才能產生現(xiàn)金流入,因此,在計算開發(fā)項目未來現(xiàn)金流量時,應考慮開發(fā)項目達到預定用途前發(fā)生的現(xiàn)金流出,即 “扣除繼續(xù)建造所需投入因素計算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 5 600萬元 ”作為該開發(fā)項目的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,開發(fā)項目公允價值減去處置費用后的凈額為 5 000萬元(這部分與未來投入無關,是按當前狀況確定的),可收回金額為兩者中的較高者 5 600萬元,該開發(fā)項目應確認的減值損失 =7 000-5 600=1 400(萬元)。
【例題·單選題】下列關于企業(yè)為固定資產減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中,不正確的是( )。(2011年)
A. 預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量
B. 預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎
C. 預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量
D. 預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產改良相關的現(xiàn)金流量
【答案】 A
【解析】預計資產未來現(xiàn)金流量時,應以資產的當前狀況為基礎,選項B說法正確;不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量,選項 D說法正確;不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量,選項 C說法正確,選項 A說法錯誤。
【例題·多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中,正確的有( )。( 2011 年)
A. 資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合
B. 認定資產組應當考慮對資產的持續(xù)使用或處置的決策方式
C. 認定資產組應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式
D. 資產組產生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入
【答案】 ABCD
【解析】資產組,是指企業(yè)可以認定的最小資產組合,選項 A 正確;資產組產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入,選項 B 正確;資產組的認定,應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等,選項 C 和 D 正確。
【例題·判斷題】在資產減值測試中,計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。( )( 2008年)
【答案】√
【解析】為了資產減值測試的目的,計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
【例題·計算分析題】甲公司為一物流公司,經營國內、國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象,甲公司于 2016年 12月 31日對其進行減值測試。相關資料如下:
( 1)甲公司以人民幣為記賬本位幣,國內貨物運輸采用人民幣結算,國際貨物運輸采用美元結算。
( 2)貨輪采用年限平均法計提折舊,預計使用 20年,預計凈殘值率為 5%。 2016年 12月 31日,貨輪的賬面價值為 10 925萬元人民幣。貨輪已使用 15年,尚可使用 5年,甲公司擬繼續(xù)經營使用貨輪直至報廢。假定計提減值準備后,預計使用年限及方法不變,預計凈殘值為 0。
(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經濟形勢的影響較大,甲公司預計貨輪未來 5年產生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現(xiàn)金流量為零,有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示:
未來 5年現(xiàn)金凈流量預測表
單位:萬美元
年份 | 業(yè)務好時 ( 20%的可能性) | 業(yè)務一般時 ( 60%的可能性) | 業(yè)務差時 ( 20%的可能性) |
第 1年 | 500 | 400 | 200 |
第 2年 | 480 | 360 | 150 |
第 3年 | 450 | 350 | 120 |
第 4年 | 480 | 380 | 150 |
第 5年 | 480 | 400 | 180 |
( 4)由于不存在活躍市場,甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。
( 5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后,甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率,確定 12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下:
( P/F, 10%, 1) =0.9091;( P/F, 12%, 1) =0.8929
( P/F , 10%, 2) =0.8264;( P/F, 12%, 2) =0.7972
( P/F , 10%, 3) =0.7513;( P/F, 12%, 3) =0.7118
( P/F, 10%, 4) =0.6830;( P/F, 12%, 4) =0.6355
( P/F, 10%, 5) =0.6209;( P/F, 12%, 5) =0.5674
( 6) 2016年 12月 31日的匯率為 1美元 =6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下:第 1年末為 1美元 =6.80元人民幣;第 2年末為 1美元 =6.75元人民幣;第 3年末為 1美元 =6.70元人民幣;第 4年末為 1美元 =6.65元人民幣;第 5年末為 1美元 =6.66元人民幣。
要求:
( 1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。
( 2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,并確定其可收回金額。
( 3)計算貨輪應計提的減值準備,并編制相關會計分錄。
( 4)計算貨輪 2017年應計提的折舊,并編制相關會計分錄。
【答案】
( 1)
第 1年期望現(xiàn)金流量 =500× 20%+400× 60%+200× 20%=380(萬美元);
第 2年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+360× 60%+150× 20%=342(萬美元);
第 3年期望現(xiàn)金流量 =450× 20%+350× 60%+120× 20%=324(萬美元);
第 4年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+380× 60%+150× 20%=354(萬美元);
第 5年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+400× 60%+180× 20%=372(萬美元);
( 2)該貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= ( 380× 0.8929+342× 0.7972+324× 0.7118+354× 0.6355+372× 0.5674)× 6.85=8758.46(萬元人民幣),因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額,所以可收回金額即為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.46萬元人民幣。
( 3)應計提減值準備 =10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣)。
借:資產減值損失 2 166.54
貸:固定資產減值準備 2 166.54
( 4) 2017年應計提折舊 =8 758.46÷ 5=1 751.69(萬元人民幣)。
借:主營業(yè)務成本 1 751.69
貸:累計折舊 1 751.69
【例題·計算分析題】某公司在 A 、 B 、 C 三地擁有三家分公司,其中, C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A 、 B 、 C 三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入,所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。 2016 年 12 月 31 日,企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)減值跡象,需要進行減值測試。減值測試時, C 分公司資產組的賬面價值為 520 萬元(含合并商譽為 20 萬元)。該公司計算 C 分公司資產的可收回金額為 400 萬元。假定 C 分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產,其賬面價值分別為250 萬元、 150 萬元和 100 萬元。
要求:計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄。
【答案】
本例中, C 資產組的賬面價值 =520 (萬元),可收回金額 =400 (萬元),發(fā)生減值 120 萬元。 C 資產組中的減值額先沖減商譽 20 萬元,余下的 100 萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。
甲設備應承擔的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 250=50 (萬元)
乙設備應承擔的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 150=30 (萬元)
無形資產應承擔的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 100=20 (萬元)
會計分錄:
借:資產減值損失 120
貸:商譽減值準備 20
固定資產減值準備 80
無形資產減值準備 20
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