四、計算分析題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的,應列出必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)
1.甲公司系增值稅一般納稅人,增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。
2×18年至2×21年有關房地產(chǎn)的相關業(yè)務資料如下:
(1)2×18年1月1日,甲公司開始自行建造一棟廠房。在建設期間,甲公司購進為工程準備的一批物資,價款為2 000萬元,增值稅稅額為320萬元。該批物資已驗收入庫,款項以銀行存款支付。該批物資已全部用于廠房建造項目。
該廠房在建造期間,分別領用了一批生產(chǎn)用原材料和一批自產(chǎn)產(chǎn)品,該批原材料的成本為300萬元,增值稅進項稅額為48萬元,該批自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為180萬元,計稅價格200萬元。另支付在建工程人員薪酬220萬元。
(2)2×18年8月,該廠房建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。廠房預計使用壽命為20年,預計凈殘值為60萬元,采用直線法計提折舊。
(3)2×18年12月31日,甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議,將該廠房經(jīng)營租賃給乙公司,租賃期為3年,年租金為330萬元(含增值稅額,增值稅稅率為10%),租金于每年年末支付。租賃期開始日為2×18年12月31日。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。
(4)2×19年末,甲公司決定將投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式進行后續(xù)計量。2×19年年末該廠房的公允價值為3 000萬元。
(5)2×20年,甲公司對該項投資性房地產(chǎn)進行日常維護,共發(fā)生支出10萬元,以銀行存款支付。2×20年末,該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3 200萬元。
(6)2×21年1月15日,甲公司與丙公司達成債務重組協(xié)議,協(xié)議約定,甲公司以上述資料中的投資性房地產(chǎn)抵償所欠丙公司的債務。該項債務是甲公司2×18年自丙公司購入原材料所形成的,賬面余額為4 000萬元。相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于2×21年1月15日辦妥,當日甲公司該項房地產(chǎn)的公允價值為3 500萬元。處置不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為10%。
(7)假定不考慮所得稅因素,年末按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求:
(1)編制甲公司自行建造廠房的有關會計分錄。
(2)計算甲公司該廠房2×18年末累計折舊的金額。
(3)編制甲公司2×18年末將該廠房停止自用改為出租的相關會計分錄。
(4)編制甲公司2×19年的相關會計分錄。
(5)編制甲公司2×20年的相關會計分錄。
(6)編制甲公司2×21年以廠房抵債的有關會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)
【正確答案】
(1)
①借:工程物資 2 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 320
貸:銀行存款 2 320
?、诮瑁涸诮üこ獭 ? 000
貸:工程物資 2 000
?、劢瑁涸诮üこ獭 ?00
貸:原材料 300
借:在建工程 180
貸:庫存商品 180
借:在建工程 220
貸:應付職工薪酬 220
借:應付職工薪酬 220
貸:銀行存款 220
④借:固定資產(chǎn) 2 700
貸:在建工程 2 700
(2)2×18年年末累計折舊的金額=(2 700-60)/20/12×4=44(萬元)
(3)
借:投資性房地產(chǎn)——成本 2 700
累計折舊 44
貸:固定資產(chǎn) 2 700
投資性房地產(chǎn)累計折舊 44
(4)
借:銀行存款 330
貸:其他業(yè)務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 30
借:其他業(yè)務成本 [(2 700-60)/20]132
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊 132
借:投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 176
貸:投資性房地產(chǎn) 2 700
盈余公積 47.6
利潤分配——未分配利潤 428.4
(5)
借:其他業(yè)務成本 10
貸:銀行存款 10
借:銀行存款 330
貸:其他業(yè)務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 30
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸:公允價值變動損益 200
(6)
借:應付賬款 4 000
貸:其他業(yè)務收入 3 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 350
營業(yè)外收入——債務重組利得 150
借:其他業(yè)務成本 3 200
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
——公允價值變動 200
借:公允價值變動損益 200
貸:其他業(yè)務成本 200
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