三、簡答題
1.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度的財務(wù)報表,在審計過程中,實施了如下的審計程序:
A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入是否已經(jīng)計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g
B.將2017年年末產(chǎn)成品賬面單位成本與2018年年初單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值比較
C.將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實際清點并確認(rèn)的員工人數(shù)比較
D.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款事項,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證
E.針對融資租入的固定資產(chǎn),驗證有關(guān)租賃合同,證實其并非經(jīng)營租賃
要求:根據(jù)上述審計程序,請指明每一項審計程序主要針對的是哪個財務(wù)報表項目的哪個認(rèn)定(每個審計程序僅限一個項目的一個認(rèn)定)。
2.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度的財務(wù)報表,A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司財務(wù)報表的相關(guān)狀況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)購入的一批材料還在途中,沒有列入期末存貨項目中。
(2)3月購入的辦公用設(shè)備和一項專利技術(shù),均從4月份開始計提折舊和攤銷。
(3)購入的用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的C材料,市場價格已經(jīng)嚴(yán)重下跌,但生產(chǎn)的M產(chǎn)品的市價并沒有降低,因此甲公司并沒有針對C材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(4)董事會已經(jīng)作出書面決議,將甲公司的一處倉庫用于經(jīng)營出租并且短期內(nèi)不再發(fā)生變化,甲公司將其確定為投資性房地產(chǎn)。
(5)生產(chǎn)用的某項設(shè)備和某種材料,因市價回升,甲公司將其原已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
(6)12月購入的一批原材料,因供貨方提供了10%的商業(yè)折扣,甲公司按照扣除了商業(yè)折扣后的金額記錄了應(yīng)付賬款。
要求:針對上述每一種情況,分別指出是否會直接導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。將答案填入下表的空格中。
事項序號 | 是否直接導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險(是/否) | 財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次 | 財務(wù)報表項目名稱 | 財務(wù)報表項目認(rèn)定 |
(1) | ||||
(2) | ||||
(3) | ||||
(4) | ||||
(5) | ||||
(6) |
3.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2017年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù),在進(jìn)行項目組討論考慮審計風(fēng)險時,項目組成員有不同的觀點,具體情況如下:
(1)項目組成員A認(rèn)為可接受的檢查風(fēng)險與所需要的審計證據(jù)呈正向關(guān)系,如果可接受的檢查風(fēng)險越低,所需要的審計證據(jù)就越少。
(2)項目組成員B認(rèn)為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,兩者不可分割的交織在一起,所以不能對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險單獨進(jìn)行評估。
(3)項目組成員C認(rèn)為,為將審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險控制在一定的水平,需要降低檢查風(fēng)險,同時需要降低重大錯報風(fēng)險。
(4)項目組成員D認(rèn)為因為評估的存貨的重大錯報風(fēng)險較低,所以只對存貨實施控制測試,不實施實質(zhì)性程序。
(5)項目組成員E認(rèn)為檢查風(fēng)險不可能降低為零。
要求:逐一判斷各個項目組成員的觀點是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng),說明理由。
1.
【答案】
程序 | 項目 | 認(rèn)定 |
A | 營業(yè)收入 | 截止 |
B | 存貨 | 計價和分?jǐn)?/p> |
C | 應(yīng)付職工薪酬 | 存在 |
D | 應(yīng)付賬款 | 完整性 |
E | 固定資產(chǎn) | 權(quán)利和義務(wù) |
2.
【答案】
事項序號 | 是否直接導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險(是/否) | 財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次 | 財務(wù)報表項目名稱 | 財務(wù)報表項目認(rèn)定 |
(1) | 是 | 認(rèn)定層次 | 存貨 | 完整性 |
(2) | 是 | 認(rèn)定層次 | 無形資產(chǎn) 管理費用 | 計價和分?jǐn)?/p> 完整性 |
(3) | 否 | |||
(4) | 否 | |||
(5) | 是 | 認(rèn)定層次 | 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn) | 完整性 |
(6) | 否 |
3.
【答案】
(1)不恰當(dāng)??山邮艿臋z查風(fēng)險與所需要的審計證據(jù)呈反向關(guān)系,可接受的檢查風(fēng)險水平越低,所需的審計證據(jù)越多;反之,可接受的檢查風(fēng)險水平越高,所需的審計證據(jù)數(shù)量越少。
(2)不恰當(dāng)。注冊會計師既可以對兩者進(jìn)行單獨評估,也可以對兩者進(jìn)行合并評估。
(3)不恰當(dāng)。審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的,為將審計風(fēng)險控制在一定的低水平,如果評估的重大錯報風(fēng)險高,注冊會計師就需要多做程序來控制檢查風(fēng)險。
(4)不恰當(dāng)。無論評估的重大錯報風(fēng)險有多低,注冊會計師都不能完全省略實質(zhì)性程序,比如存貨監(jiān)盤,一般是必要的審計程序,不能省略。
(5)恰當(dāng)。
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