四、綜合題

　　1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元/條、平均價(jià)200元/條(均為不含稅價(jià)格)。2016年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)進(jìn)口一批煙絲，支付貨價(jià)28萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬元，關(guān)稅稅率50%，將煙絲從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉庫發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票;進(jìn)口一輛商務(wù)客車用于接待，支付貨價(jià)20萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)，同期相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的5%，商務(wù)客車的關(guān)稅稅率為25%、消費(fèi)稅稅率為5%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，上述進(jìn)口業(yè)務(wù)均取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

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　　(2)向煙農(nóng)收購煙葉，收購憑證上注明價(jià)款80萬元，并按收購價(jià)款的10%向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，卷煙廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工煙絲，卷煙廠支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)月收回?zé)熃z，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬元、增值稅額1.7萬元，A企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。

　　(3)從B生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額2000萬元、增值稅額340萬元;從C生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲，取得普通發(fā)票，注明金額212萬元;購進(jìn)其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額140萬元、增值稅額23.8萬元，支付運(yùn)輸單位(增值稅一般納稅人)運(yùn)費(fèi)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該材料運(yùn)輸途中因管理不善損失了4%;從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1000萬元、增值稅額170萬元。

　　(4)本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200箱。向商場銷售卷煙400箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時(shí)，給予商場2%折扣，實(shí)際取得收入1960萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，并取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。銷售給專賣店卷煙500箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費(fèi)8.19萬元，開具普通發(fā)票。

　　(5)將6箱卷煙換取原材料，供貨方提供的原材料價(jià)款30萬元、增值稅5.1萬元，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(6)將50條卷煙贈(zèng)送給各經(jīng)銷單位;將1箱卷煙分給職工作福利。

　　(相關(guān)問題說明：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費(fèi)稅稅率為30%、雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%;本月月初庫存外購煙絲買價(jià)20萬元，月末庫存外購煙絲買價(jià)35萬元。本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)計(jì)算卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅;

　　(2)計(jì)算進(jìn)口商務(wù)客車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、車輛購置稅;

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅;

　　(5)計(jì)算該卷煙廠業(yè)務(wù)(3)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(6)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅;

　　(7)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

　　2.某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2015年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤600萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2016年初，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2015年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　　(一)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入6000萬元，取得到期國債利息收入25萬元，企業(yè)債券利息收入12萬元。

　　(2)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元，其中：廣告費(fèi)750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬元。

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬元。

　　(5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)85萬元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè);當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。

　　已知：企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

　　(1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37(萬元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬元)

　　(3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6(萬元)

　　(4)全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591(萬元)

　　(5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)

　　(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬元)。

　　要求：根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制定的規(guī)定，回答下列問題。

　　(1)分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計(jì)算2015年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)進(jìn)口煙絲的關(guān)稅=(28+2)×50%=15(萬元)

　　進(jìn)口煙絲的消費(fèi)稅=(28+2+15)÷(1-30%)×30%=19.29(萬元)

　　進(jìn)口煙絲的增值稅=(28+2+15)÷(1-30%)×17%=10.93(萬元)。

　　(2)進(jìn)口商務(wù)客車的關(guān)稅=[(20+20×5%)×(1+0.3%)]×25%=5.27(萬元)

　　進(jìn)口商務(wù)客車的消費(fèi)稅=[(20+20×5%)×(1+0.3%)+5.27)]÷(1-5%)×5%=1.39(萬元)

　　進(jìn)口商務(wù)客車的增值稅=[(20+20×5%)×(1+0.3%)+5.27]÷(1-5%)×17%=4.71(萬元)

　　進(jìn)口商務(wù)客車的車輛購置稅=[(20+20×5%)×(1+0.3%)+5.27]÷(1-5%)×10%=2.77(萬元)。

　　(3)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=80×(1+10%)×(1+20%)×13%+3×11%+1.7=15.76(萬元)。

　　(4)A企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅：

　　煙葉的成本=80×(1+10%)×(1+20%)×(1-13%)+3=94.87(萬元)

　　代收代繳消費(fèi)稅=(94.87+10)÷(1-30%)×30%=44.94(萬元)。

　　(5)業(yè)務(wù)(3)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=340+(23.8+10×11%)×(1-4%)+170=533.9(萬元)。

　　(6)可抵扣的消費(fèi)稅=2000×30%+19.29+20×30%-35×30%=614.79(萬元)。

　　(7)卷煙廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=[2000+2500+3.51÷(1+17%)+(6×250×210+50×200+1×250×200)÷10000]×56%+[(400+500+6+1)×150+50×0.6]÷10000-614.79+[600+8.19÷(1+17%)]×36%=2160.02(萬元)。

　　卷煙廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=[2000+2500+600+(3.51+8.19)÷(1+17%)+(6×250×200+1×250×200+50×200)÷10000]×17%-(1+60)×11%-10.93-4.71-15.76-533.9-5.1=297.71(萬元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　?、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　?、谙蚰成虉鼋杩?000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元)。

　?、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-6000×15%=36(萬元)。

　?、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬元)>6000×5‰=30(萬元)，按照30萬元在稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　?、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34(萬元)。

　?、蘧栀?zèng)支出超過可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得扣除。

　　捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13(萬元)。

　?、叨愂諟{金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

　　(2)

　?、賴鴤⑹杖霊?yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元;

　?、谙蚰成虉鼋杩?000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元);

　?、蹚V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-6000×15%=36(萬元);

　?、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元);

　?、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34(萬元);

　?、蘧栀?zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13(萬元);

　?、叨愂諟{金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。

　　2015年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬元);

　　2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元);

　　2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬元)。

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