1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

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　　(2)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結(jié)果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應(yīng)收理賠款100萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)，并在2015年度財務(wù)報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2015年度審計報告。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』(1)不恰當(dāng)。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(2)不恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師未/應(yīng)評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項對本期財務(wù)報表影響重大，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該事項對2015年審計意見的影響。

　　2.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。

　　(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計項目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項重大交易的交易對方很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準的審計證據(jù)。

　　(2)

　　第(2)項不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

　　3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師就管理層確認的某項預(yù)計負債作出了區(qū)間估計，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認的預(yù)計負債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊會計師據(jù)此認可了管理層確認的金額。

　　(2)2016年末，管理層對某項應(yīng)收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準備。A注冊會計師據(jù)此認為2016年度財務(wù)報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(3)管理層編制盈利預(yù)測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預(yù)測中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對盈利預(yù)測實施了重新計算，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了管理層的評價。

　　(4)2017年末，甲公司確認與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預(yù)計負債調(diào)增至550萬元。A注冊會計師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積。

　　(5)A注冊會計師認為應(yīng)收賬款壞賬準備的計提存在特別風(fēng)險，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對應(yīng)收賬款壞賬準備實施了實質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了管理層計提的金額。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。

　　(2)不恰當(dāng)。2016年度財務(wù)報表中的會計估計與實際結(jié)果存在差異，并不必然表明2016年度財務(wù)報表存在錯報。

　　(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序評價盈利預(yù)測中假設(shè)的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計算無法獲取有關(guān)假設(shè)合理性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。對特別風(fēng)險的應(yīng)對程序僅為實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試。

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