海威農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱海威農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司 。海威農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式 。丁偉注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。資料一2013年度海威農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，董事會決議于2014年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理 。隨著對生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2014年海威農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi) 。2014年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予海威農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2014年之前的3500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3000萬元 。供應(yīng)商也降低了對海威農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù) 。海威農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式 。為了提高市場占有份額，2014年7月海威農(nóng)業(yè)召開臨時(shí)股東大會批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2014年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標(biāo)，并出臺了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度 。2014年末，海威農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對海威農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個(gè)月的處理 。資料二海威農(nóng)業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元 。注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為7200萬元 。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的海威農(nóng)業(yè)客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但海威農(nóng)業(yè)客戶圣達(dá)公司將回函寄至海威農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿 。（2）對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名 。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)海威農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向海威農(nóng)業(yè)境外客戶東方公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù) 。東方公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤 。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿 。（4）海威農(nóng)業(yè)客戶中聯(lián)公司的回函確認(rèn)金額比海威農(nóng)業(yè)賬面余額少500萬元 。海威農(nóng)業(yè)銷售部人員解釋，海威農(nóng)業(yè)于2014年12月末銷售給中聯(lián)公司的一批產(chǎn)品，在2014年末尚未開具銷售發(fā)票，中聯(lián)公司因此未入賬 。注冊會計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序 。（5）實(shí)施函證的7200萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)2000萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對此實(shí)施了替代程序：對其中的1500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的500萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng) 。（6）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方式有哪些 。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序 。（3）針對資料二，逐項(xiàng)指出海威農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng) 。如不恰當(dāng)，簡要說明理由 。
海寧商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度、2013年度和2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 ?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù) 。經(jīng)評估中天會計(jì)師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽(yù)良好 。2014年11月，海寧商業(yè)銀行在對中天會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評估時(shí)，發(fā)現(xiàn)中天會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目組成員與海寧商業(yè)銀行存在以下情況：（1）中天會計(jì)師事務(wù)所的吳欣注冊會計(jì)師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向海寧商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元 。中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派吳欣為海寧商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目組的成員 。（2）海寧商業(yè)銀行擬與中天會計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為260萬元，海寧商業(yè)銀行在中天會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付60%的審計(jì)費(fèi)用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付 。（3）在承接業(yè)務(wù)前，由于財(cái)務(wù)人員短缺，海寧商業(yè)銀行借用了中天會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)員王宇，由其將海寧商業(yè)銀行會計(jì)人員編制并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng) 。中天會計(jì)師事務(wù)所不打算委派王宇參與海寧商業(yè)銀行的審計(jì)工作 。（4）中天會計(jì)師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊會計(jì)師目前擔(dān)任海寧商業(yè)銀行的獨(dú)立董事 。（5）中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計(jì)師趙江對海寧商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為海寧商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目組成員 。趙江注冊會計(jì)師在2014年5月份前曾擔(dān)任海寧商業(yè)銀行審計(jì)部經(jīng)理 。（6）審計(jì)小組成員注冊會計(jì)師于浩的兒子自2010年度起一直在海寧商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員 。中天會計(jì)師事務(wù)所如果可以承接海寧商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派于浩為海寧商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理 。要求：針對上述情況，逐項(xiàng)判斷是否可能對中天會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦甲商業(yè)銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2013年底與甲商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。假定存在以下情況：（1）甲商業(yè)銀行以2014年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠 。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了甲商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議 。（2）由于計(jì)算機(jī)專家老王曾在甲商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘老王協(xié)助測試甲商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng) 。（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶 .ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量 。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配 。（4）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托甲商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀 。（5）A注冊會計(jì)師的妻子持有甲商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元 。由于數(shù)額較小，未將該股票售出，也未予以回避 。（6）B注冊會計(jì)師的弟弟在甲商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，B注冊會計(jì)師未予以回避 。要求：（1）針對第（1）至（4）的情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。（2）針對第（5）和（6）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人 。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I曾是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款 。(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校 。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于2013年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元 。(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2011年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任 。(5)甲公司系乙上市公司的子公司 。2014年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元 。要求：針對上述(1)至(5)事項(xiàng)，分別指出是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
ABC會計(jì)師事務(wù)所擬承接以下客戶2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作 。假定存在以下情形：(1)A公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具了報(bào)告 。近日因XYZ會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師受到相關(guān)部門的處罰，A公司擬另行委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告 。A公司只同意ABC會計(jì)師事務(wù)所與承接2012報(bào)表審計(jì)的K會計(jì)師事務(wù)所溝通 。(2)B公司以招標(biāo)的方式選聘2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師 。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，即可與B公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，無須另行通知 。(3)C公司為參與企業(yè)購并委托審計(jì)，在業(yè)務(wù)約定書中約定為按審計(jì)后資產(chǎn)的千分之五收取審計(jì)費(fèi)用 。(4)D公司委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會計(jì)師事務(wù)所加快進(jìn)度加班完成，承諾一旦如期完成，將安排項(xiàng)目合伙人去歐洲旅游 。(5)E機(jī)構(gòu)為一家公益組織，2013年初ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，現(xiàn)接受委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書 。(6)在承接F公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，了解到擬安排本次審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子在F公司擔(dān)任人事部經(jīng)理，事務(wù)所安排了同一部門的注冊會計(jì)師擔(dān)任本審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理 。要求：針對事項(xiàng)(1)至(6)，逐項(xiàng)指出是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由 。
中原冶煉股份有限公司（以下簡稱中原冶煉）是集無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司 。中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受了中原冶煉的委托，負(fù)責(zé)審計(jì)該公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊會計(jì)師林靜為項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與中原冶煉簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與中原冶煉商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與中原冶煉治理層達(dá)成一致意見 。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)中原冶煉與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶新鋼公司存在直接競爭關(guān)系 。中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所將這一情況告知了中原冶煉，但未告知新鋼公司 。（4）審計(jì)開始前，應(yīng)中原冶煉要求，中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)中原冶煉編制的試算平衡表編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。（5）審計(jì)過程中，適逢中原冶煉與惠中公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛，由于中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所也有相關(guān)方面的人員，中原冶煉聘請?jiān)撍趺龋ǚ琼?xiàng)目組成員）擔(dān)任其辯護(hù)人 。（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員王峰自2013年1月1日起兼任中原冶煉的法律顧問，任期3年 。（7）注冊會計(jì)師張燕是中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與注冊會計(jì)師李偉同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門 。