【考點】稅法適用原則(★★★)

　　1.法律優(yōu)位原則

　　其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則(以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束)

　　新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　【舉例】自2016年12月1日起對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。假定在2022年3月，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則(行為對應(yīng)新舊多項規(guī)則的，新規(guī)優(yōu)先)

　　也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

　　【舉例】我國企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)當年的公益性捐贈只有限額12%的標準，沒有全額扣除的標準，但自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

　　5.實體從舊，程序從新原則

　　即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

　　【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

　　6.程序優(yōu)于實體原則

　　即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

　　【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》，納稅人必須在繳納有爭議的稅款或提供擔保后，稅務(wù)行政復議機關(guān)才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。

　　特別提示：

　　(1)注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則

　　(2)注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

　　新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

　　新法優(yōu)于舊法原則VS實體從舊、程序從新

　　特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

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