【考點(diǎn)】一般納稅人、小規(guī)模納稅人的登記

　　增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率(征收率)以及管理辦法上都有所不同，稅收優(yōu)惠政策也有差異。對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅、計(jì)算扣稅、核定扣稅的計(jì)稅方法;對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人經(jīng)營規(guī)模(年應(yīng)稅銷售額)的大小和會(huì)計(jì)核算水平(資格條件)。

　　考點(diǎn)1：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)(★★)

　　1.基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

　　增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))的，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　【年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)】增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

　　提示1：

　　年應(yīng)稅銷售額是不含增值稅的銷售額。

　　提示2：

　　銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

　　【年應(yīng)稅銷售額范圍】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

　　2.資格條件(會(huì)計(jì)核算水平)

　　年應(yīng)稅銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

　　即：小規(guī)模納稅人在核算水平條件達(dá)標(biāo)的情況下，可登記成為增值稅一般納稅人。

　　3.例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇登記、不能登記。

　　小規(guī)模納稅人在核算水平條件達(dá)標(biāo)的情況下可登記成為增值稅一般納稅人。但除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外(特殊情況下可“退步”)，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人(可“進(jìn)步”不可“退步”)。

　　考點(diǎn)2：一般納稅人的登記管理(★)

　　增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實(shí)行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。幾個(gè)要點(diǎn)：

　　1.登記程序

　　納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。

　　納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記;納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

　　2.登記時(shí)限

　　納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理資格登記手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

　　2021.4.1～2022.3.31銷售額達(dá)標(biāo)

　　2022.4.15日前申報(bào)納稅

　　2022.4.16～4.30辦理一般納稅人登記

　　提示：

　　逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。(重要)

　　3.登記生效

　　登記生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

　　納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，另有規(guī)定除外。

　　考點(diǎn)3：綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理(★)

　　綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)(以下簡稱“一般納稅人資格試點(diǎn)”)實(shí)行備案管理。

　　為支持綜合保稅區(qū)企業(yè)更好地統(tǒng)籌利用國際國內(nèi)兩個(gè)市場、兩種資源，培育和提升國際競爭新優(yōu)勢。符合條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案(包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況)向國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)。

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