【考點】保持職業(yè)懷疑
(一)職業(yè)懷疑的定義
職業(yè)懷疑,是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺,以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。
(二)職業(yè)懷疑的要求
秉持一種質(zhì)疑的理念:
(1)摒棄“存在即合理”的邏輯思維
(2)職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)
(3)保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力
保持警覺的情形(包括但不限于):
(1)相互矛盾的審計證據(jù)
(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息
(3)明顯不合商業(yè)情理的交易或安排
(4)表明可能存在舞弊的情況
(5)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形
審慎評價審計證據(jù):
(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他信息的可靠性
(2)在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時,注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?/p>
客觀評價管理層和治理層:
(1)不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷
(2)即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求
(3)不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)
(三)保持職業(yè)懷疑的作用(3個環(huán)節(jié)+1個特別考慮)
1.風(fēng)險評估程序(教材7.2)
(1)有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序,有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;
(2)有助于對引起疑慮的情形保持警覺,充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度,有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。
2.進(jìn)一步審計程序(教材8.2)
(1)有助于恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?
(2)有助于對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺,并作出進(jìn)一步調(diào)查。
3.評價審計證據(jù)(教材3.1、18.1)
(1)有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(2)有助于審慎評價審計證據(jù),糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。
4.特別考慮舞弊風(fēng)險(貫穿三大環(huán)節(jié))
(1)有助于使注冊會計師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性,不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。
(2)對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕。
(3)在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時,作出進(jìn)一步調(diào)查。
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