【考點】合理運(yùn)用職業(yè)判斷
(一)職業(yè)判斷的定義
(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
(三)涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)
(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量
(五)對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄
(一)職業(yè)判斷的定義
職業(yè)判斷,是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗,作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。
(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
(1)確定重要性,識別和評估重大錯報風(fēng)險;
(2)為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要,確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;
(3)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo),評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(4)評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論,如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性;
(6)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對影響職業(yè)道德基本原則的不利因素。
(三)涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)
(1)職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終,從決定是否接受業(yè)務(wù)委托,到出具業(yè)務(wù)報告,注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷;
(2)職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策,包括與具體會計處理相關(guān)的決策、與審計程序相關(guān)的決策,以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。
(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量
衡量維度具體含義特別提示
準(zhǔn)確性或意見一致性(1)職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度
(2)不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度針對不同主體
決策一貫性和穩(wěn)定性(1)同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題,所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯
(2)同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題,在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似針對同一主體
可辯護(hù)性注冊會計師是否能夠證明自己的工作,通常,理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)舉證倒置
(五)對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄
對職業(yè)判斷作出以下適當(dāng)書面記錄,有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性:
(1)對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;
(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路;
(3)收集到的相關(guān)信息;
(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;
(5)就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。
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