【非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定】
1、貨幣性資產(chǎn)
是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利
現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等
2、非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)
存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%,視為貨幣性資產(chǎn)交換,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定
【提示】
(1)補(bǔ)價是公允價值之間的差額,不含增值稅之間的差額;
(2)整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。
(3)通常情況下,交易雙方對于某項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷是一致的。需要注意的是,對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行判斷,企業(yè)應(yīng)從自身的角度,根據(jù)交易的實質(zhì)判斷相關(guān)交易是否屬于本章定義的非貨幣性資產(chǎn)交換,不應(yīng)基于交易雙方的情況進(jìn)行判斷。例如,投資方以一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方的權(quán)益性投資,對投資方來說,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),換入資產(chǎn)為長期股權(quán)投資,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;對于被投資方來說,雖取得了實物資產(chǎn),但屬于接受權(quán)益性投資,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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