外幣交易的會計處理
一、外幣交易的會計處理
外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
外幣交易,是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。
(一)初始確認
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
(二)期末調(diào)整或結(jié)算
1.貨幣性項目
貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如,庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
(1)期末調(diào)整
期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目;
(2)結(jié)算
結(jié)算外幣貨幣性項目時,將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”等科目。
2.非貨幣性項目
非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
【提示】預(yù)付款項、預(yù)收款項和合同負債屬于非貨幣性項目。
(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其原記賬本位幣金額(即不產(chǎn)生匯兌差額)。
(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。
(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等),采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動處理,計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
(4)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額,與其公允價值變動一并計入其他綜合收益,但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
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