【借款費用的計量】

　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當按照下列方法確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　【提示】對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額

　　3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(二)借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，其他金融負債相關(guān)的交易費用應(yīng)當計入金融負債的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認金額，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。

　　(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用計入當期損益。

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