調(diào)整分錄的編制

　　(一)對子公司的個別財務報表進行調(diào)整

　　在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　非同一控制下企業(yè)合并會計處理原則是購買法，在購買日，合并報表中要將子公司的資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值，后續(xù)期間應調(diào)整到按購買日公允價值持續(xù)計算的金額。

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間不一致的情況，需要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等公允價值為基礎，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。

　　(二)按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資

　　1.投資當年

　　(1)調(diào)整子公司盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整子公司虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　2.連續(xù)編制合并財務報表

　　(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　(若為虧損則作相反分錄)

　　(2)調(diào)整子公司本年盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益

　　(3)調(diào)整以前年度子公司虧損

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：長期股權投資

　　(4)調(diào)整子公司本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：長期股權投資

　　(6)調(diào)整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

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