中級會計職稱考試《中級會計實務》備考復習第十五章(3)
第十五章 所得稅
本章闡述所得稅的確認和計量等內(nèi)容。
第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量
采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成:
當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)。
一、當期所得稅
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(一)納稅調(diào)整增加額
1.按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表,但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表,但在計算應納稅所得額時不允許扣減。
(二)納稅調(diào)整減少額
1.按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表,但在計算應納稅所得額時不確認為收益。
2.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失,但在計算應納稅所得額時允許扣減。
【提示】暫時性差異對應納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)
應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應納稅暫時性差異
若暫時性差異不影響損益,如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益,則不需要納稅調(diào)整。
二、遞延所得稅費用(或收益)
遞延所得稅,是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果,但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應所得稅費用的,屬于遞延所得稅費用。
遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益,不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
三、所得稅費用
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)
計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅,應當計入所有者權益。
所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
【提示】影響損益的暫時性差異,在計算應交所得稅時應當進行調(diào)整,同時確認遞延所得稅,兩者對所得稅費用的影響為一增一減,最終不影響所得稅費用的總額。因此,在稅率不變的情況下,計算所得稅費用時,可以采用簡化做法,即所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×適用的所得稅稅率。
四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務報表時,因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務報表時,按照合并報表的編制原則,應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此,對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同,并進而可能產(chǎn)生與有關資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同,從合并財務報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度,應當確認該暫時性差異的所得稅影響。
五、所得稅的列報
企業(yè)對所得稅的核算結果,除利潤表中列示的所得稅費用以外,在資產(chǎn)負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當遵循準則規(guī)定進行列報。
其中,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,所得稅費用應當在利潤表中單獨列示,同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。
一般情況下,在個別財務報表中,當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
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