中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考復(fù)習(xí)第十六章(1)

2020-04-01 09:33:59        來源:網(wǎng)絡(luò)

  中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考復(fù)習(xí)第十六章(1)

  第十六章 外幣折算

  本章主要闡述外幣交易的會計處理及外幣財務(wù)報表的折算等內(nèi)容。

  第一節(jié) 外幣交易的會計處理

  外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

  外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

  一、記賬本位幣的確定

  (一)記賬本位幣的定義

  記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

  (二)企業(yè)記賬本位幣的確定

  我國《會計法》中規(guī)定,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因素:

  1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和折算;

  2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;

  3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

  (三)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

  境外經(jīng)營有兩個方面的含義:

  1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);

  2.當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判定標準,而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

  企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮前面所講的因素外,還應(yīng)考慮下列因素:

  1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

  2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

  3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

  4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

  (四)記賬本位幣的變更

  企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本,由于采用同一即期匯率進行折算,不會產(chǎn)生匯兌差額。

  二、外幣交易的會計處理

  (一)外幣交易發(fā)生日的初始確認

  外幣交易應(yīng)當在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

外幣

人民幣

外幣

買入價

賣出價

US$100

630

640

  中間價$1=¥6.35(即期匯率)

  即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

  企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

  企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

  (二)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

  1.外幣貨幣性項目

  貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如,現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

  采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益。

  另外,結(jié)算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,也應(yīng)計入當期損益。

  注:期末調(diào)整匯兌差額的計算思路:

  (1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

  (2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

  (3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

  2.外幣非貨幣性項目

  非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

  【提示】預(yù)付款項和預(yù)收款項屬于非貨幣性項目。

  (1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。

  (2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,從而確定該項存貨的期末價值。


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    主講中級經(jīng)濟法

    12年教學(xué)經(jīng)驗,中國注冊會計師,美國注冊管理會計師,國際注冊會計師,雙一流大學(xué)會計系碩士研究生,高新技術(shù)企業(yè)集團財務(wù)經(jīng)理、集團面試官。
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