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預(yù)約報名提醒

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。

　　甲公司的股票在2019年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2019年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)將該項股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　B.應(yīng)確認(rèn)管理費用300萬元

　　C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

　　D.應(yīng)確認(rèn)所得稅費用175萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權(quán)行權(quán)價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

　　甲公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為300萬元，但是，預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此，正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　175

　　貸：所得稅費用　　 (300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積　100

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