2022年CPA《審計(jì)》例題:銷售與收款循環(huán)的審計(jì),更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。
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1[.單選題]針對(duì)銷售交易,被審計(jì)單位的以下內(nèi)部控制中,不滿足職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求的是()。
A.在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判并在談判成功后直接訂立合同
B.應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)
C.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)
D.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款
[答案]A
[解析]企業(yè)在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上,并與訂立合同的人員相分離。
2[.單選題]下列有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中正確的是()。
A.金額大的存貨項(xiàng)目一定會(huì)存在舞弊
B.應(yīng)收賬款作為重要項(xiàng)目,在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)直接假定其存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)直接假定超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
[答案]C
[解析]選項(xiàng)C正確,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。
3[.單選題]下列有關(guān)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的說法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。
A.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo),則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力,因此,收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
D.如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認(rèn)
[答案]D
[解析]選項(xiàng)D不恰當(dāng),如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。
4[.單選題]以下屬于管理層為了降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤而少計(jì)或推遲確認(rèn)收入的舞弊手段的是()。
A.通過隱瞞退貨條款,在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入
B.對(duì)于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷售交易,通過高估履約進(jìn)度的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入
C.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí),以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入
D.在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入
[答案]C
[解析]選項(xiàng)ABD屬于管理層為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段。
5[.多選題]以下屬于銷售截止測(cè)試可能實(shí)施的程序的有()。
A.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)是否異常
C.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況
D.結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售
[答案]ABCD
[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序:(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常,并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售。
6[.多選題]下列說法中,針對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的說法中恰當(dāng)?shù)挠?)。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位銷售模式和業(yè)務(wù)流程、收入確認(rèn)的具體原則等,有助于其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式,從而設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到,被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤率的下降,而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤水平的目標(biāo),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通過實(shí)施舞弊低估收入,從而低估利潤的風(fēng)險(xiǎn)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體了解,考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到,被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤率的下降,而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤水平的目標(biāo),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通過實(shí)施舞弊高估收入,從而高估利潤的風(fēng)險(xiǎn)。
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