【考點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則
符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,要看作受托方銷售自制消費(fèi)品,消費(fèi)稅的納稅人是受托方。
提示:
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方,不是受托方,受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)體戶、其他個(gè)人的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí),由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。
但是,納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
(二)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中:
“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明或不能以其他方式提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本),但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅稅額。
這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。
(三)如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅,委托方要補(bǔ)繳稅款。
委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)是:
已經(jīng)直接銷售的,按不含增值稅銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的,按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
難點(diǎn)提示:
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定
委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。
(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的,不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的,需計(jì)算繳納消費(fèi)稅,并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。
如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,銷售時(shí)還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅,可在符合條件的前提下,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
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