實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性需要大家從其含義理解、考慮因素、選擇經(jīng)驗(yàn)值和在審計(jì)中的運(yùn)用四個(gè)方面展開。

　　(一)含義理解

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性包括兩種情形，如下表所示。

　　情形實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　(1)針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-5中“C”

　　(2)針對特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-5中“b”

　　(二)考慮因素

　　注冊會計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定。

　　確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報(bào)對本期錯報(bào)作出的預(yù)期。

　　(三)選擇實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。經(jīng)驗(yàn)值(較低或較高)的影響因素如下表所示。

　　選取經(jīng)驗(yàn)值影響因素

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%(較低)(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

　　(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多

　　(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%(較高)(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少

　　(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等

　　(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

　　(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用(結(jié)合教材)，歸納如下表。

　　運(yùn)用

　　環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的重要性的關(guān)系(超過/等于/低于)具體考慮典型應(yīng)用舉例

　　選取測試項(xiàng)目超過金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序函證應(yīng)收賬款

　　(教材9.5)

　　低于(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存貨監(jiān)盤

　　(教材11.5)

　　(2)對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

　　(教材10.5)

　　(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序收入確認(rèn)

　　(教材13.1)

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常不超過在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性，如果錯報(bào)超過可接受差異額，則應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序?qū)κ杖雽?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(教材9.5)

　　細(xì)節(jié)測試中采用審計(jì)抽樣等于或低于在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以將可容忍錯報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，如果推斷的總體錯報(bào)大于(含等于)可容忍錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

　　(教材4.3)

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