【應(yīng)收賬款函證】
1、函證決策:
(1)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無(wú)效
(2)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)
(3)如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由
2、函證目的:證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確
3、函證范圍是由諸多因素決定的,主要有:
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度
(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性
(3)以前期間的函證結(jié)果
4、函證方式:
(1)積極的函證方式。由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險(xiǎn),且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定,因此,審計(jì)實(shí)務(wù)中通常對(duì)應(yīng)收賬款采用積極的函證方式
(2)消極的函證方式
5、實(shí)施函證時(shí)間:
(1)通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證
(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序
6、函證過(guò)程的控制:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制。并對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息 、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢(xún)證函保持控制
7、函證方式:對(duì)回函中出現(xiàn)的不符事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因,確定其是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因:
(1)登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng)
(2)記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)
(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)
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