集團股份支付的處理

　　一、集團股份支付的處理

　　企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　基本原則是“誰受益、誰確認成本費用”

　　等待期內(nèi)具體賬務處理如下：

　　1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

　　2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用等。因接受服務企業(yè)確認的管理費用等是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表抵銷分錄中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用等。

　　3.結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　4.結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　【提示】集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工，因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司，而接受服務企業(yè)可能是子公司，也可能是母公司和子公司。

　　母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用。

　　如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準(例如按服務時間)在原接受服務的企業(yè)與新接受服務的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

　　集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內(nèi)股份支付進行處理。

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