2020cpa《稅法》知識點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)
2020-06-09 10:14:00 來源：網(wǎng)絡(luò)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費(fèi)稅法
【知識點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于：
?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
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二、受托方代收代繳稅款的規(guī)定
按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)
| 委托方 | 受托方 | |
| 增值稅 | 增值稅的負(fù)稅人 | 受托方是納稅人 |
| 消費(fèi)稅 | 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 | 除個(gè)人（含個(gè)體工商戶）外，代收代繳消費(fèi)稅 |
| （1）如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 | ||
| （2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 | ||
三、委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理
| 情形 | 稅務(wù)處理 |
| 以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售 | 以后不再繳納消費(fèi)稅 |
| 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售 | 按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 |
四、受托方?jīng)]有代收代繳，委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù)
| 委托方已直接銷售的 | 按銷售額計(jì)稅 |
| 未銷售或不能直接銷售的 | 按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)） |
| 對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 | |
五、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算
| 第一順序 | 第二順序 | |
| 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) | 從價(jià)定率 | （材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
| 復(fù)合計(jì)稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） | |
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