2020年注會《審計》知識點(diǎn):采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
【內(nèi)容導(dǎo)航】
采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
【所屬章節(jié)】
第十章 采購與付款循環(huán)的審計
【知識點(diǎn)】采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險
1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備
(1)遺漏交易,例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等;
(2)采用不正確的費(fèi)用支出截止期,例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn);
(3)將應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化,然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。
2.管理層錯報負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動因
(1)平滑利潤。通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備,把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。
(2)利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。
(3)被審計單位管理層把私人費(fèi)用計入企業(yè)費(fèi)用,把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。
3.費(fèi)用支出的復(fù)雜性
例如,被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù),管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計提的錯誤。
4.不正確地記錄外幣交易。
5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。
由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大,交易復(fù)雜,容易造成商品發(fā)運(yùn)錯誤,員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔,并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易,風(fēng)險也會增加。
6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。
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二、根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序
表10-3采購及付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險及進(jìn)一步審計程序總體審計方案
重大錯報風(fēng)險描述 | 相關(guān)的財務(wù)報表項目及認(rèn)定 | 風(fēng)險程度 | 是否信賴控制 | 進(jìn)一步程序總體方案 | 擬通過控制測試中獲取的保證程度 | 擬從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度 |
確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實際發(fā)生 | 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在;銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/發(fā)生 | 一般 | 是 | 綜合性 | 高 | 低 |
不計提采購相關(guān)的負(fù)債或不計提尚未付款的己經(jīng)購買的服務(wù)支出 | 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/完整;銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/完整 | 特別 | 是 | 綜合性 | 高 | 中 |
采用不正確的費(fèi)用支出截止期,例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn) | 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/存在/完整;銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用/截止 | 一般 | 否 | 實質(zhì)性 | 無 | 高 |
發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄 | 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款/準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅讳N售費(fèi)用、管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性 | 一般 | 是 | 綜合性 | 高 | 低 |
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