2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【所屬章節(jié)】

　　第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施

　　(一)總體應(yīng)對(duì)措施(共5點(diǎn))

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導(dǎo)。(如：“加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”)

　　4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素。

　　5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

　　【特別提示】

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

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　　(二)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的應(yīng)對(duì)

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　二、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路(★★)

　　例如：(共4點(diǎn))

　　1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　　4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。(存貨監(jiān)盤，換倉(cāng)庫(kù))

　　(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)(★★)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以(★★★注意：不是必須)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。

　　2.雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。(如：截止：延長(zhǎng)時(shí)間)

　　3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。(要求實(shí)施的人員、經(jīng)驗(yàn)要足夠)

　　(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例(一定要看)

　　表8—1　審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例

　　三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。(★★★)

　　2.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案。

　　3.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

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