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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　稅收優(yōu)惠

　　征收管理

　　【所屬章節(jié)】

　　第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

　　【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征區(qū)域內(nèi)的國家所有和集體所有的土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

　　一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　(一)納稅義務(wù)人(了解)

　　一般規(guī)定：

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

　　具體規(guī)定(5項)：

　　(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個人，為納稅義務(wù)人。

　　(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人或代管人為納稅義務(wù)人。

　　(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人。

　　(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

　　(5)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二)征稅范圍(熟悉，能力等級2)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。

　　對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

　　經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。

　　(二)計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。

　　納稅義務(wù)人實際占用土地面積，按下列方法確定：

　　(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

　　(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

　　(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

　　(4)對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

　　對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【提示】單獨建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：

　　(1)已取得地下土地使用權(quán)證的——證書確認(rèn)面積;

　　(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積。

　　對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　基本計算公式：

　　全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：

　　全年應(yīng)納稅額=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積(平方米)×適用稅額×50%

　　三、稅收優(yōu)惠

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

　　【提示】從往年命題規(guī)律看，考生應(yīng)注意細(xì)致掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時注意，作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個層次的：一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠;二是各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免的稅收優(yōu)惠。在復(fù)習(xí)時既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個層次。

　　(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

　　1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

　　【提示】舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅;供公共參觀游覽用地和管理辦公用地免稅，但附設(shè)的影劇院、茶社、飲食部、照相館等經(jīng)營用地不免稅。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

　　5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

　　【提示】直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅;但農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地不免稅。

　　6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年;(自開自用)

　　7.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠(P410)

　　1.個人所有的居住房屋及院落用地;

　　2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地;

　　3.免稅單位職工家屬的宿舍用地;

　　4.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地。

　　四、征收管理

　　(一)納稅期限

　　按年計算，分期繳納。

　　(二)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人占用土地，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(三)納稅地點和征收機(jī)構(gòu)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強(qiáng)。

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